Įmonės gali dovanoti dovanas tiek darbuotojams siekdamos juos motyvuoti, tiek bet kuriems kitiems fiziniams asmenims. Įmonės tokias dovanas dažniausiai naudoja savo darbuotojų švenčių metu, skelbia konkursus klientams ir t.t.
Dovanų vertė įtraukiama net į 4-ių mokesčių deklaracijas. Sudėjus visus mokesčius ir jų finansinės apskaitos kaštus, įmonės dovanos apmokestinimas gali viršyti pačios dovanos vertę.
PVM
Dovanos vertė visuomet skaičiuojama su PVM. Šio PVM įmonė negali atskaityti, t.y. jis niekaip „negrįžta“. Jei įmonė pirko dovanas, visur skaičiuoja kainą su PVM ir jokių klausimų nekyla.
Tačiau jei įmonė dovanoja savo pagamintą ar sandėliuojamą prekę, apskaitos programoje šios prekės vertė yra nurodyta be PVM. Vadinasi, PVM apskaitoje įmonė registruoja, kad prekė buvo suvartota įmonės viduje ir nuo jos vertės sumoka PVM. Pavyzdžiui, įteikusi darbuotojui 80€ be PVM kainuojančią savo prekę, įmonė deklaruoja dovaną už 96,80€ ir sumoka 16,80€ PVM.
Dažnai įmonių vadovai mano, kad pirkimų PVM jiems „sugrįžta“. Šiuo atveju reikia suprasti, kad tą PVM įmonė sumoka ir padovanoja. Todėl mokestine prasme nėra skirtumo, ar įmonė padovanos prekę už 100€ su PVM, ar padovanos 100€ grynaisiais ir žmogus tokią pačią prekę parduotuvėje nusipirks pats.
GPM
1. Pajamomis, gautomis natūra, nepripažįstama:
LR Gyventojų pajamų mokesčio įstatymas, 9 str.
1) gyventojo gautos iš asmens, nesusijusio su gyventoju darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais, nepiniginės dovanos ir laimėjimai (prizai), jeigu jų vertė neviršija 100 eurų;
Dovanos ir prizai natūra ne darbuotojams, kai dovanos vertė neviršija 100€, nėra laikomos pajamomis, todėl nėra apmokestinamos ir deklaruojamos.
Toks renginys turi būti gerai dokumentuotas, kad būtų aišku, pagal kokius kriterijus atrinkti žmonės gavo dovanas. Taip pat turi būti pakankamai įrodymų, kad dovanos tikrai buvo išdalintos vienam gavėjui neviršijant 100€ ribos ir kad jie tikrai nebuvo darbuotojai.
Dalinant brangesnes dovanas natūra arba bet kokias pinigines dovanas, jos yra apmokestinamos GPM ir turi būti deklaruojamos. Todėl įteikdama tokią dovaną įmonė turi savo apskaitos registre įvesti gavėjo vardą, pavardę, asmens kodą ir dovanos vertę.
1. Neapmokestinamosios pajamos yra šios:
LR Gyventojų pajamų mokesčio įstatymas, 17 str.
39) iš asmens, susijusio su gyventoju darbo santykiais <…>, per mokestinį laikotarpį gautų prizų ir dovanų vertė, neviršijanti 200 eurų, <…>;
Dovanos ir prizai darbuotojams yra neapmokestinami iki 200€ per metus. Šią ribą viršijančių dovanų vertė yra apmokestinama kaip ir atlyginimas. Tiek apmokestinamas, tiek neapmokestinamas dovanas yra būtina apskaityti ir deklaruoti.
Sodros mokesčiai
1. Socialinio draudimo įmokos neskaičiuojamos nuo:
LR Valstybinio socialinio draudimo įstatymas, 11 str.
19) darbuotojo gautų iš darbdavio pajamų natūra vertės, neapmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu pagal Gyventojų pajamų mokesčio įstatymą;
Piniginės dovanos darbuotojams apmokestinamos tokiais pačiais Sodros mokesčiais, kaip ir atlyginimas. Dovanos darbuotojams natūra iki 200€ yra neapmokestinamos Sodros mokesčiais.
Ne darbuotojams Sodros mokesčiai nėra taikomi.
Pelno mokestis
Dažniausiai dovanos yra neleidžiami atskaitymai ir nemažina pelno mokesčio. Pelno mokestis mokamas nuo visų dovanų vertės.
Jei dovana darbuotojui yra motyvacinės sistemos dalis, ją galima laikyti leidžiamu atskaitymu.
Buhalteriai dažniausiai deklaruoja, kad GPM ir Sodros mokesčiai buvo sumokėti įmonės lėšomis, todėl jie nėra leidžiami atskaitymai. Mokant ne įmonės lėšomis (moka vis tiek įmonė, tik techniškai kitaip yra apskaičiuojama suma), tai būtų leidžiami atskaitymai. Galutiniame rezultate abiem metodais įmonė sumoka panašią mokesčių sumą.
Ar dovanoti apsimoka?
Pinigines dovanas ir dovanas natūra virš 200€ geriau deklaruoti kaip priedą prie atlyginimo. Taip bus sutaupyta apskaitos kaštų, nes nereikės papildomos dokumentacijos ir deklaracijų dėl dovanų. Taip pat nekils rizika, kad dovanos bus pripažintos neleidžiamais atskaitymais. Kaip dovanas verta deklaruoti tik dovanas natūra iki 200€ per metus.
Piniginės dovanos ne darbuotojams apmokestinamos taip pat, kaip ir akcininkams išmokami dividendai. Įmonė nuo dovanos išskaičiuoja jai galiojantį pelno mokestį ir tokį patį GPM kaip ir akcininkams. Jei įmonei galioja lengvatinis pelno mokestis, šis apmokestinimas yra mažesnis už daugelį kitų rūšių pajamų apmokestinimą.
Mokestine prasme dovana gali būti puiki priemonė atsidėkoti už vienkartinę pagalbą asmeniui, kuris nėra darbuotojas ir nenorima jo priimti kaip akcininko. Pavyzdžiui, kai fizinis asmuo neįdėdamas darbo savo pažinčių dėka duoda stambios naudos įmonei, jos akcininkai nori jam atsidėkoti. Tuomet bandoma retrospektyviai sudaryti kokią nors konsultacinę sutartį ir sumokėti jam komisinius ar sėkmės mokestį. Bet nėra jokios prasmės sudarinėti tokių fiktyvių sutarčių, jei realiai asmuo jokio darbo ir neatliko. Jam gali būti skirta vienkartinė su pastangomis ar rezultatu nesusieta piniginė dovana.
Jei dovana yra suteikiama kaip įrankis kažkam atlikti, tai ir prieštarauja dovanos logikai, ir nėra optimalu mokestine prasme. Plačiau: Kaip atiduoti prekes nuomonių formuotojams?
Dažniausiai dovanos yra smulkios ir skirtos emociniam ryšiui sukurti. Tokiose situacijose buhalteris negali vertinti, ar jos apsimoka. Tačiau galime rekomenduoti, kad mokesčių deklaracijose pinigines dovanas darbuotojams geriau įvardinti kaip priedą prie atlyginimo, o kitiems asmenims – kaip dovanas.
